Privatentnahme der Arztpraxis: 5 Schritte zum festen Gehalt

Wie viel Sie sich als Praxisinhaber:in monatlich entnehmen können, ergibt sich nicht aus dem Gewinn, sondern aus dem, was nach Steuer, Vorsorge, der nicht durch Abschreibungen gedeckten Tilgung, dem Puffer und gegebenenfalls einer Rücklage für den Mehrpreis von Ersatzinvestitionen davon übrig bleibt. Das Zentralinstitut für die kassenärztliche Versorgung (Zi) hat diese Rechnung für 2023 bis zur Vorsorge und Steuer durchgeführt: Vom mittleren Jahresüberschuss je Inhaber:in von 177.076 Euro blieben 88.690 Euro im Jahr, also 7.391 Euro im Monat; im Median waren es 6.351 Euro. Tilgung und Puffer sind darin noch nicht abgezogen. Was nach ihnen bleibt, ist der Betrag, der sich wie ein festes Gehalt planen lässt.

Die Privatentnahme ist dabei steuerlich unspektakulär und wirtschaftlich die wichtigste Zahl, die eine Inhaberin selbst festlegt. Steuerlich sind Entnahmen alle Wirtschaftsgüter, ausdrücklich auch Barentnahmen, die dem Betrieb für private Zwecke entzogen werden (§ 4 Absatz 1 Satz 2 Einkommensteuergesetz). Sie mindern den Gewinn nicht. Wirtschaftlich entscheidet ihre Höhe darüber, ob das Praxiskonto über das Jahr trägt oder ob ein Kontokorrentkredit die Lebenshaltung finanziert.

Das Wichtigste in Kürze

• Gewinn ist nicht entnahmefähig. Von ihm gehen Einkommensteuer, Altersvorsorge, Krankenversicherung, der nicht durch Abschreibungen gedeckte Teil der Tilgung, der Puffer und gegebenenfalls eine Rücklage für den Mehrpreis von Ersatzinvestitionen noch ab, und keiner dieser Posten mindert den Gewinn.
• Das Zi rechnet für 2023 je Inhaber:in vom mittleren Jahresüberschuss von 177.076 Euro auf 7.391 Euro verfügbares Nettoeinkommen im Monat; der Median-Jahresüberschuss von 150.878 Euro führt zu 6.351 Euro.
• Nach einer angenommenen, nicht durch Abschreibungen gedeckten Tilgung von 18.000 Euro und einer Rücklage für den Liquiditätspuffer von 6.000 Euro im Jahr bleiben davon 5.391 Euro im Monat, beim Median 4.351 Euro (eigene Rechnung).
• Die Entnahme gehört als feste Monatssumme geplant, weil die KV-Zahlungen in Sprüngen kommen und der Kontostand in den Monaten der Restzahlung zu hoch wirkt.
• Wer über das Jahr mehr entnimmt, als die Praxis an Gewinn und Einlagen hat, verliert nach § 4 Absatz 4a des Einkommensteuergesetzes einen Teil des Abzugs für Schuldzinsen, die nicht auf Investitionsdarlehen entfallen, sobald diese 2.050 Euro im Jahr übersteigen.

Warum der Gewinn nicht entnommen werden kann

Der Gewinn einer Praxis steht vor Zahlungen, die aus ihm bezahlt werden, ihn aber nicht mindern, darunter Einkommensteuer, Beiträge zum Versorgungswerk, Kranken- und Pflegeversicherung und der Teil der Tilgung, den der Gegenwert der Abschreibungen nicht deckt. Die ersten drei gehören zur Person, nicht zum Betrieb. Die Einkommensteuer ist nach § 12 Nummer 3 des Einkommensteuergesetzes nicht abziehbar. Beiträge zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen und zur Basis-Kranken- und Pflegeversicherung sind Sonderausgaben (§ 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a und Nummer 3 Einkommensteuergesetz): Sie mindern im Rahmen der dort geregelten Grenzen das zu versteuernde Einkommen, nicht den Gewinn. Die Tilgung verlässt das Konto, ohne in der Gewinnermittlung aufzutauchen, weil nur der Zinsanteil Aufwand ist.

Das Zi-Praxis-Panel hat die ersten drei Abzüge für 2023 an zwei Werten durchgerechnet:

Je Inhaber:in, 2023	Mittelwert	Median
Jahresüberschuss	177.076 €	150.878 €
Abzüglich ärztliche Altersvorsorge	24.791 €	21.123 €
Abzüglich Kranken- und Pflegeversicherung	11.132 €	11.132 €
Abzüglich Einkommensteuer	52.463 €	42.415 €
Verfügbares Nettoeinkommen im Jahr	88.690 €	76.208 €
Verfügbares Nettoeinkommen im Monat	7.391 €	6.351 €

Quelle: Zi-Praxis-Panel, Jahresbericht zu den Jahren 2020 bis 2023, Tabelle 5. Die Werte gelten über alle Inhaber:innen im Panel, Vertragspsychotherapeut:innen eingeschlossen. Gerechnet mit Steuerklasse 1 einschließlich Solidaritätszuschlag, freiwilliger gesetzlicher Kranken- und Pflegeversicherung ohne Kinder und der allgemeinen Versorgungsabgabe der Ärzteversorgung Niedersachsen von 14 Prozent bis zum Höchstbetrag von 28.134 Euro.

Vom Jahresüberschuss bleibt damit im Mittel rund die Hälfte, bevor ein Euro getilgt oder zurückgelegt ist (88.690 von 177.076 Euro, eigene Rechnung). Das Zi weist selbst darauf hin, dass das Nettoeinkommen der Ärztinnen und Ärzte erst nach Steuern und Vorsorgebeiträgen entsteht. Wer zusammen veranlagt wird, zahlt in der Regel weniger Steuer. Wer privat versichert ist oder Kinder hat, rechnet bei der Kranken- und Pflegeversicherung anders. Die Tabelle ist deshalb ein Maßstab für die Größenordnung, nicht die eigene Rechnung.

Zwei Bezugsgrößen bleiben dabei getrennt. Das Zi rechnet je Inhaber:in. Das Statistische Bundesamt weist den Reinertrag je Praxis aus, 2024 im Median 232.000 Euro (Statistisches Bundesamt, 2026). In einer Gemeinschaftspraxis teilt sich dieser Wert auf mehrere Köpfe auf. Für die Entnahme ist nur die Zahl je Kopf brauchbar, denn entnommen wird von einer Person.

Was nach Tilgung und Puffer bleibt

Bei einer angenommenen Tilgung von 18.000 Euro, die der Gegenwert der Abschreibungen nicht deckt, und einer angenommenen Rücklage von 6.000 Euro im Jahr bleiben vom Zi-Mittelwert für 2023 je Inhaber:in 5.391 Euro im Monat für die Lebenshaltung (eigene Rechnung). Die Rechnung im Einzelnen:

Je Inhaber:in, Jahr	Mittelwert	Median
Verfügbares Nettoeinkommen laut Zi, 2023	88.690 €	76.208 €
Abzüglich Tilgung, soweit nicht aus dem Gegenwert der Abschreibungen gedeckt (Annahme)	18.000 €	18.000 €
Abzüglich Rücklage für den Liquiditätspuffer (Annahme)	6.000 €	6.000 €
Bleibt für die Lebenshaltung im Jahr (eigene Rechnung)	64.690 €	52.208 €
Bleibt für die Lebenshaltung im Monat (eigene Rechnung)	5.391 €	4.351 €

Die erste Zeile stammt aus der Zi-Tabelle oben, Tilgung und Rücklage sind Annahmen dieses Beispiels, einen Mehrpreis für Ersatzinvestitionen setzt das Beispiel nicht an; die beiden letzten Zeilen sind eigene Rechnung. Ihre eigene Tilgung steht im Tilgungsplan der Bank; anzusetzen ist der Teil, den der Gegenwert der Abschreibungen auf die finanzierten Güter nicht deckt. Er kann deutlich höher liegen, vor allem sobald die Abschreibung auf den Praxiswert ausgelaufen ist, das Kaufpreisdarlehen aber weiterläuft.

Der Abstand ist das eigentliche Ergebnis: Von 177.076 Euro Jahresüberschuss bleiben im Beispiel 64.690 Euro für die Lebenshaltung, gut ein Drittel (eigene Rechnung). Wer stattdessen die 7.391 Euro aus der Zi-Rechnung als Monatsentnahme ansetzt, liegt um 2.000 Euro im Monat über dem, was die Praxis in diesem Beispiel trägt. Über ein Jahr sind das 24.000 Euro, die aus der Liquiditätsreserve, aus dem für Ersatzinvestitionen bestimmten Gegenwert der Abschreibungen oder aus einem Kredit kommen.

Die Rücklage von 6.000 Euro steht allein für den Liquiditätspuffer. Abschreibungen mindern den Jahresüberschuss, ohne dass Geld abfließt; ihr Gegenwert liegt zusätzlich auf dem Konto und ist in der Tabelle nicht enthalten. Er trägt zuerst die Tilgung des Kredits, mit dem das abgeschriebene Gut finanziert wurde, bei einer Übernahme auch die des Kaufpreisdarlehens für den Praxiswert; deshalb steht in der Tabelle nur die Tilgung, die er nicht deckt. Was danach übrig bleibt, im Wesentlichen die Abschreibung auf selbst finanzierte Geräte, gehört auf das Rücklagenkonto für die Ersatzinvestition. Für den Praxiswert gibt es zwar nichts zu ersetzen, doch übersteigt seine Abschreibung die Tilgung des Kaufpreisdarlehens, bleibt der Überschuss trotzdem auf dem Rücklagenkonto: Er trägt die Jahre, in denen die Abschreibung endet, die Tilgung weiterläuft und die Steuer steigt. In diesen Jahren wird die nicht gedeckte Tilgung zuerst aus diesem Überschuss bezahlt und erst danach vom Jahresüberschuss abgezogen, bis er aufgebraucht ist. Aus dem Jahresüberschuss zurückzulegen ist nur, was die Wiederbeschaffung voraussichtlich über die Abschreibungen hinaus kostet, etwa wegen gestiegener Preise. Wer den Gegenwert der Abschreibungen mitentnimmt, finanziert das nächste Gerät vollständig über einen Kredit. Wie Kaufpreis und Abschreibung zeitlich auseinanderlaufen, behandelt der Liquiditätsbeitrag unter dem Stichwort AfA-Falle.

Unternehmerlohn: den Jahresüberschuss gegen einen Maßstab halten

Als Referenz für die Wirtschaftlichkeit einer Praxis setzt das Zi für 2023 das Einkommen einer Oberärztin von 146.570 Euro im Jahr an: 132.003 Euro Bruttogehalt, hochgerechnet auf 45,8 Wochenstunden, plus 14.567 Euro kalkulatorische Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung (Zi-Praxis-Panel, Jahresbericht 2020 bis 2023). Liegt der eigene Jahresüberschuss je Inhaber:in darunter, bezahlt die Praxis die eigene Arbeitszeit schlechter als eine Oberarztstelle.

Gebucht wird ein Unternehmerlohn in der Einzelpraxis nicht. Was die Inhaberin für ihre Arbeit bekommt, ist eine Entnahme aus dem Gewinn, und ob der Gewinn eine angemessene Vergütung für diese Arbeit enthält, sieht man ihm nicht an. Anders liegt es, wo Ärztinnen und Ärzte angestellt sind, etwa im MVZ: Ihre Gehälter sind Personalaufwand. Für einen Vergleich beider Formen nennt der Beitrag zum Controlling im MVZ zwei Wege: Entweder werden die Arztgehälter des MVZ wieder zum Ergebnis addiert, oder vom Gewinn der Einzelpraxis wird ein kalkulatorischer Unternehmerlohn abgezogen.

Für die Höhe eines solchen Unternehmerlohns bieten sich zwei Maßstäbe an:

• Der kalkulatorische Arztlohn im EBM. Der Bewertungsausschuss hat ihn in seiner 455. Sitzung am 11. Dezember 2019 auf 117.060 Euro im Jahr angehoben, nach zuvor 105.571,80 Euro (Bewertungsausschuss, Entscheidungserhebliche Gründe zum Beschluss der 455. Sitzung, Seite 3). Nach dem Zi ist der EBM darauf angelegt, dass eine Inhaberin bei vollzeitiger GKV-Tätigkeit einen Überschuss erzielt, der den wirtschaftlichen Betrieb der Praxis ermöglicht. Der Wert gehört deshalb gegen den Anteil des Überschusses gehalten, der aus der GKV-Tätigkeit stammt, nicht gegen den ganzen. Für diesen Anteil gibt das Zi selbst eine Näherung: In Praxen ohne angestellte Ärzt:innen lag das Einkommen der Inhaber:innen aus GKV-Tätigkeit 2023 bei durchschnittlich 133.713 Euro, im Median bei 116.123 Euro, berechnet mit der weiter unten beschriebenen Umrechnung der Privateinnahmen.
• Das Einkommen einer Oberärztin. Das Zi nimmt das Bruttogehalt nach dem Tarifvertrag des Marburger Bundes für kommunale Krankenhäuser (TV-Ärzte/VKA): 2023 bei mindestens sieben Jahren Berufserfahrung 115.286 Euro bei 40 Wochenstunden. Hochgerechnet auf die 45,8 Wochenstunden, die das Zi für Praxisinhaber:innen ansetzt, sind das 132.003 Euro, mit den kalkulatorischen Arbeitgeberbeiträgen 146.570 Euro.

Das Zi selbst hält diesen Wert nicht gegen den Jahresüberschuss aus Tabelle 5, sondern gegen einen um Privateinnahmen korrigierten Überschuss: Es rechnet die Privateinnahmen unter der Annahme, dass sie um den Faktor 2,3 höher liegen als GKV-Einnahmen, in vergleichbare GKV-Einnahmen um und kommt für 2023 auf einen rechnerischen GKV-Überschuss von 144.363 Euro im Mittel und 123.877 Euro im Median. Das Oberarzteinkommen von 146.570 Euro liegt nach dem Zi 22.693 Euro oder 18 Prozent über diesem korrigierten Median, und das ohne die unternehmerischen Risiken.

Ohne diese Korrektur, also mit dem Jahresüberschuss aus der Tabelle oben, liegt im Median über alle Panel-Inhaber:innen, Psychotherapeut:innen eingeschlossen, der Jahresüberschuss von 150.878 Euro 4.308 Euro über dem Oberarzteinkommen, der Mittelwert von 177.076 Euro 30.506 Euro darüber (eigene Rechnung). Maßgeblich ist aber der Wert des eigenen Fachgebiets: Tabelle 31 des Zi-Berichts weist den Jahresüberschuss 2023 je Inhaber:in je Fachgebiet aus, im gewichteten Mittel 198.770 Euro für Allgemeinmedizin und hausärztliche Innere Medizin und 89.470 Euro für die Psychotherapie. Aus dem Abstand zum Oberarzteinkommen kommen Tilgung, Investitionen und das unternehmerische Risiko.

Für die eigene Praxis lässt sich der Maßstab an die eigene Arbeitszeit anpassen: 115.286 Euro geteilt durch 40 und multipliziert mit den eigenen Wochenstunden, dazu die Arbeitgeberbeiträge, die das Zi bei 45,8 Stunden mit 14.567 Euro ansetzt. Daraus folgt eine Prüffrage mit Konsequenz. Liegt Ihr Jahresüberschuss je Inhaber:in unter diesem Wert, konkurrieren Tilgung und Investitionen unmittelbar mit der Lebenshaltung, und die erste Stellschraube ist nicht die Entnahme, sondern die Ertragslage. Liegt er deutlich darüber, ist Spielraum für Rücklagen und Sondertilgung vorhanden, und die Frage ist, ob Sie ihn nutzen oder in einen höheren Lebensstandard verwandeln.

Die Reihenfolge der Abzüge

Vom Geld, das die Praxis in einem Monat abwirft, werden zuerst die Pflichtzahlungen mit fester Fälligkeit bedient und zuletzt die Lebenshaltung. Diese Reihenfolge ist eine eigene Zuordnung dieses Beitrags mit einem zweistufigen Kriterium: Erst kommen die Pflichtzahlungen mit fester Fälligkeit, untereinander gleichrangig; danach die freiwilligen Rücklagen, geordnet nach ihrer Ausweichmöglichkeit, also danach, wie lange sich ein Posten verschieben oder kürzen lässt. Die Lebenshaltung ist der Rest der Rechnung.

Stufe	Posten	Warum an dieser Stelle	Wo die Zahl steht
1	Einkommensteuer samt Zuschlägen	Feste Termine nach § 37 Absatz 1 EStG, Abschlusszahlung einen Monat nach Bekanntgabe des Bescheids (§ 36 Absatz 4 EStG)	Vorauszahlungsbescheid, Steuerrücklage auf den Gewinnzuwachs
1	Versorgungswerk, Kranken- und Pflegeversicherung	Laufende Beiträge mit fester Fälligkeit	Beitragsbescheide
1	Tilgung	Vertraglich fest, je nach Vertrag monatlich oder quartalsweise fällig	Tilgungsplan der Bank; aus dem Jahresüberschuss nur der Teil, den die Abschreibungen auf das finanzierte Gut nicht decken
2	Liquiditätspuffer	Trägt den Zeitversatz der KV-Zahlungen	Eigene Liquiditätsreichweite
3	Rücklage für Ersatzinvestitionen	Verschiebbar, aber nur bis zum Ausfall des Geräts	Gegenwert der Abschreibungen auf selbst finanzierte Geräte laut Anlagenverzeichnis, aus dem Jahresüberschuss nur der erwartete Mehrpreis
4	Private Lebenshaltung	Rest der Rechnung	Ergebnis der Rechnung

Eigene Zuordnung dieses Beitrags: Stufe 1 nach fester Fälligkeit, Stufen 2 und 3 nach der Ausweichmöglichkeit, Stufe 4 ist der Rest der Rechnung.

Unter den Pflichtzahlungen braucht die Steuer die meiste Aufmerksamkeit, weil das Finanzamt die Vorauszahlung aus dem zuletzt veranlagten Jahr ableitet (§ 37 Absatz 3 Satz 2 Einkommensteuergesetz), das meist zwei Jahre alt ist, und die Lücke sonst erst mit dem Bescheid sichtbar wird. Den Betrag auf den Gewinnzuwachs leitet der Beitrag zur Steuerrücklage aus der Grenzbelastung her; hier zählt nur, dass er zurückgelegt ist, bevor über die Entnahme entschieden wird.

Der Liquiditätspuffer steht vor der Investitionsrücklage, weil die KV einen Teil des Honorars erst Monate nach Quartalsende überweist und die Praxis diesen Teil dauerhaft vorfinanziert. Wie viel das in Euro ist, hängt an der eigenen KV; der Beitrag zu den KV-Abschlagszahlungen rechnet es an den Regeln mehrerer KVen durch.

Feste Summe statt Kontostand

Die Entnahme gehört als feste Monatssumme per Dauerauftrag geplant und einmal im Jahr angepasst, nicht nach dem Kontostand. Der Grund liegt im Zahlungsrhythmus der Praxis: Auf das Konto gehen monatliche Abschläge und je Quartal eine Restzahlung für ein längst abgeschlossenes Quartal. In den Monaten mit Restzahlung sieht das Konto aus, als laufe die Praxis besonders gut, in den übrigen wie nach einem Einbruch. Wie dieser Rhythmus in der Auswertung erscheint, beschreibt der Beitrag zur BWA der Arztpraxis.

Wer nach Kontostand entnimmt, verstärkt diese Schwankung. In den Monaten der Restzahlung wird mehr entnommen, und wenige Monate später fehlt genau dieses Geld, wenn Gehälter und Miete fällig sind. Eine feste Summe glättet das: Die Praxis behält in starken Monaten, was sie in schwachen braucht.

Dasselbe gilt für den Gewinn, den die Buchhaltung unterjährig zeigt. In der Einnahmenüberschussrechnung zählt eine Einnahme erst mit dem Zufluss (§ 11 Einkommensteuergesetz), der Gewinn springt also mit den Restzahlungen. Ein aufgelaufener Gewinn nach fünf Monaten ist deshalb nur gegen denselben Zeitraum des Vorjahres vergleichbar, nicht gegen fünf Zwölftel des Jahresgewinns. Warum die Gewinnermittlung einer Praxis Zahlungen und nicht Zeiträume abbildet, erklärt der Beitrag zur Buchhaltung in der Arztpraxis.

Eine Sonderentnahme ist trotzdem möglich, nur zu einem anderen Zeitpunkt: wenn der Jahresabschluss vorliegt, die Steuer für das Jahr feststeht und die Rücklagen gefüllt sind. Was dann übrig ist, ist versteuertes, freies Geld.

Welches Konto für die Privatentnahme

Die feste Monatsentnahme funktioniert nur, wenn sie auf ein Konto geht, von dem allein privat bezahlt wird. Eine Trennung nach Zweck macht die feste Summe überprüfbar:

• Praxiskonto für alle Honorare und alle Betriebsausgaben, für private Zahlungen gesperrt.
• Steuerkonto mit einem monatlichen Übertrag in Höhe der berechneten Steuerrücklage.
• Rücklagenkonto für Puffer und Ersatzinvestitionen.
• Privatkonto, auf das die feste Entnahme geht und von dem alle privaten Ausgaben bezahlt werden.

In der Buchhaltung landet die Geldentnahme auf einem eigenen Buchungskonto, im DATEV-Standardkontenrahmen 2026 für Einzelunternehmen, also die Einzelpraxis, auf Konto 1801 Privatentnahmen allgemein im SKR 03 und auf Konto 2101 im SKR 04; 1800 und 2100 ordnet der Kontenrahmen dem Kapitalanteil persönlich haftender Gesellschafter zu. Die Konten 1801 und 2101 dürfen nach dem Kontenrahmen seit dem Buchungsjahr 2019 nur noch für Einzelunternehmer verwendet werden (DATEV, Kontenrahmen SKR 03, SKR 04). Wird die Tilgung quartalsweise fällig, hilft ein weiteres Bankkonto, auf das monatlich ein Drittel der Quartalsrate geht. Die Überträge laufen am besten zum selben Termin wie die Gehälter. Die Trennung hat einen Nebeneffekt, der steuerlich zählt: Wer seinen Gewinn als Einnahmenüberschuss ermittelt, muss Entnahmen und Einlagen gesondert aufzeichnen, damit sich Überentnahmen feststellen lassen (§ 4 Absatz 4a Satz 6 Einkommensteuergesetz). Mit einem eigenen Privatkonto stehen zumindest die Barentnahmen im Kontoauszug; Sach- und Nutzungsentnahmen, die § 4 Absatz 1 Satz 2 ebenfalls nennt, zeichnet die Buchhaltung gesondert auf.

Wenn die Privatentnahme höher als der Gewinn ist

Entnimmt eine Inhaberin über das Jahr mehr, als die Praxis an Gewinn und Einlagen hat, kostet das rund 2,7 Prozent der Überentnahme im Jahr an zusätzlicher Steuer (6 Prozent Hinzurechnung mal 44,31 Prozent Grenzbelastung, eigene Rechnung), solange die Höchstgrenze nicht greift. Die 44,31 Prozent gelten 2026 bei Einzelveranlagung ohne Kirchensteuer ab 116.605 Euro zu versteuerndem Einkommen, in der Zone des vollen Solidaritätszuschlags (§ 32a Einkommensteuergesetz, § 4 Solidaritätszuschlaggesetz); darunter liegt die Belastung anders, wie der Beitrag zur Steuerrücklage zeigt. Der Grund für die Mehrsteuer: Ein Teil der Schuldzinsen wird nicht mehr als Betriebsausgabe anerkannt. Der Mechanismus steht in § 4 Absatz 4a des Einkommensteuergesetzes:

• Als Überentnahme gilt, was die Entnahmen eines Wirtschaftsjahres über Gewinn und Einlagen zusammen hinaus ausmachen.
• Nicht abziehbar sind typisiert 6 Prozent der Überentnahme, zuzüglich der Überentnahmen früherer Jahre und abzüglich früherer Unterentnahmen.
• Höchstens wird dem Gewinn der Betrag der Schuldzinsen des Jahres abzüglich 2.050 Euro hinzugerechnet.
• Ausgenommen sind Zinsen für Darlehen, mit denen Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens angeschafft oder hergestellt wurden.
• Die Einnahmenüberschussrechnung ist ausdrücklich einbezogen.

Ein Rechenbeispiel mit angenommenen Werten (eigene Rechnung): Eine Inhaberin entnimmt in einem Jahr 20.000 Euro mehr, als Gewinn und Einlagen ausmachen, frühere Über- oder Unterentnahmen gibt es nicht, und sie zahlt 8.000 Euro Schuldzinsen, die nicht auf ein Investitionsdarlehen entfallen. Hinzugerechnet werden 6 Prozent von 20.000 Euro, also 1.200 Euro; die Grenze von 8.000 minus 2.050 Euro wird nicht erreicht. Bei 44,31 Prozent Grenzbelastung kostet das rund 530 Euro Steuer im Jahr. Weil die Überentnahmen früherer Jahre mitgezählt werden, wächst der Betrag, solange die Lücke nicht geschlossen wird.

Die Steuer ist dabei das kleinere Problem. Eine Überentnahme heißt, dass Lebenshaltung, Steuer oder Vorsorge zum Teil nicht aus dem Gewinn des Jahres bezahlt werden, sondern aus dem Gegenwert der Abschreibungen, aus Rücklagen früherer Jahre oder aus einem Kontokorrentkredit; teuer wird vor allem der dritte Fall. Die Überentnahme zeigt allerdings nur den Teil einer zu hohen Monatssumme, der über den Gewinn hinausgeht. Wer wie im Beispiel oben 7.391 Euro entnimmt und Steuer und Vorsorge ebenfalls vom Praxiskonto zahlt, entnimmt rechnerisch den ganzen Gewinn von 177.076 Euro und hat keine Überentnahme, aber eine Lücke von 24.000 Euro (eigene Rechnung). Die fängt erst die Prüfung in Schritt 5.

In 5 Schritten zur festen Entnahme

1. Den eigenen Jahresüberschuss bestimmen. Er steht in der letzten Gewinnermittlung der Steuerberatung. In einer Berufsausübungsgemeinschaft zählt nur der eigene Anteil, in der Regel nach dem Gewinnverteilungsschlüssel des Gesellschaftsvertrags; im Zi-Praxis-Panel lag der Jahresüberschuss 2023 in Berufsausübungsgemeinschaften bei rund 211.000 Euro je Inhaber:in, in Einzelpraxen bei rund 162.500 Euro. Nach einer Neugründung tritt der Planwert an diese Stelle, und zwar vorsichtig angesetzt. Im ersten Jahr fehlen die Restzahlungen früherer Quartale, und Vorauszahlungen setzt das Finanzamt oft nur nach der Schätzung im Fragebogen zur steuerlichen Erfassung fest, sodass der Gewinn weitgehend unversteuert auf dem Konto liegt. Die Entnahme gehört dann auf den privaten Mindestbedarf, und zurückgelegt wird die volle erwartete Steuer, wie der Beitrag zur Steuerrücklage begründet.
2. Steuer und Vorsorge abziehen. Die Steuer aus dem letzten Bescheid und der Rücklage auf den Gewinnzuwachs, Versorgungswerk sowie Kranken- und Pflegeversicherung aus den Beitragsbescheiden. Die Zi-Tabelle oben zeigt die Größenordnung, nicht Ihren Betrag.
3. Tilgung und Rücklagen abziehen. Die Tilgung aus dem Tilgungsplan, soweit der Gegenwert der Abschreibungen auf das finanzierte Gut sie nicht deckt, und, solange die Liquiditätsreichweite unter Ihrem Ziel liegt, ein Betrag für den Puffer. Für Ersatzinvestitionen kommt aus dem Jahresüberschuss nur der erwartete Mehrpreis gegenüber den Abschreibungen. Den übrigen Gegenwert der Abschreibungen, im Wesentlichen auf selbst finanzierte Geräte, überweisen Sie zusätzlich auf das Rücklagenkonto; er steckt nicht im Jahresüberschuss. Übersteigt die Abschreibung auf den Praxiswert die Tilgung des Kaufpreisdarlehens, bleibt auch dieser Überschuss dort: Er trägt die Jahre, in denen die Abschreibung endet, die Tilgung weiterläuft und die Steuer steigt. In diesen Jahren wird die nicht gedeckte Tilgung zuerst aus diesem Überschuss bezahlt und erst danach vom Jahresüberschuss abgezogen, bis er aufgebraucht ist.
4. Den Rest durch zwölf teilen und per Dauerauftrag überweisen. Das ist Ihre Monatsentnahme für die Lebenshaltung. Sie gilt für ein Jahr und wird nach dem nächsten Jahresabschluss neu gerechnet, nicht nach einem guten Monat.
5. Jedes Quartal zwei Zahlen prüfen. Erstens: Liegen die kumulierten Entnahmen einschließlich Steuer und Vorsorge über dem aufgelaufenen Gewinn abzüglich der nicht durch Abschreibungen gedeckten Tilgung und der Überträge für Puffer und Mehrpreis-Rücklage desselben Zeitraums? Weil der Gewinn mit den KV-Restzahlungen springt, zählt dabei der Abstand im Vergleich zum selben Zeitraum des Vorjahres, nicht der Abstand allein. Zweitens: Sinken die freien Mittel, also der Bestand ohne Steuer-, Tilgungs- und Investitionsrücklage, innerhalb eines Quartals um mehr als eine Monatsentnahme (eigene Faustregel)? Im ersten Praxisjahr fehlt der Vorjahresvergleich, dann zählt allein diese zweite Zahl. Ist eines davon zwei Quartale in Folge der Fall, wird die Monatssumme gesenkt. Liegt der Gewinn dagegen deutlich über Plan, fließt der Mehrbetrag zuerst in Steuerrücklage und Puffer und erst nach dem Jahresabschluss in eine Sonderentnahme.

Die quartalsweise Prüfung im fünften Schritt braucht einen Gewinn, der aktueller ist als die BWA, und einen Kontostand, der nach Konten getrennt ist. Der Finanzmanager von MediPulse führt Honorardaten und Bankkonten zusammen und zeigt Ergebnis und Liquidität laufend, sodass sich die Entnahmen gegen den aufgelaufenen Gewinn halten lassen, bevor der Jahresabschluss vorliegt.

Häufige Fehler

• Die Entnahme am Gewinn ausrichten. Im Zi-Mittelwert 2023 bleibt nach Vorsorge und Steuer rund die Hälfte, nach Tilgung und Puffer im Beispiel gut ein Drittel.
• Das letzte Angestelltengehalt als Maßstab nehmen. In den Anfangsjahren einer Praxis laufen Steuer und Tilgung oft noch nicht voll, und die Lücke zeigt sich erst, wenn beides gleichzeitig einsetzt.
• Nach dem Kontostand entnehmen. In den Monaten der KV-Restzahlung wirkt das Konto voller, als es über das Quartal ist.
• Die Steuer aus der Entnahme bezahlen, ohne sie vorher zurückzulegen. Dann konkurriert die Nachzahlung mit der Lebenshaltung des Monats, in dem der Bescheid kommt.
• Den Gegenwert der Abschreibungen mitentnehmen. Er trägt die Tilgung finanzierter Güter und die nächste Ersatzinvestition.
• Private Zahlungen über das Praxiskonto laufen lassen. Dann ist weder die Entnahme noch eine Überentnahme ohne Nacharbeit erkennbar.
• In der Gemeinschaftspraxis mit dem Gewinn der ganzen Praxis rechnen. Maßgeblich ist der eigene Anteil.

Rechtsstand und Vorbehalte

Die Normen sind im geltenden Wortlaut von § 4 Absatz 1, Absatz 3 und Absatz 4a, § 6 Absatz 1 Nummer 4, § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a und Nummer 3, § 11, § 12, § 32a Absatz 1, § 36 Absatz 4 und § 37 Absatz 1 und 3 des Einkommensteuergesetzes sowie von § 3 Absatz 3 und § 4 des Solidaritätszuschlaggesetzes gelesen. Die Zahlen des Zi gelten für das Berichtsjahr 2023 und für die dort genannten Annahmen zu Steuerklasse, Versicherung und Versorgungswerk; Satzungen der Versorgungswerke, Steuertarif und Beitragssätze weichen davon ab und ändern sich jährlich. Die Grenzbelastung von 44,31 Prozent gilt für den Veranlagungszeitraum 2026, Einzelveranlagung, ohne Kirchensteuer, ab 116.605 Euro zu versteuerndem Einkommen bis zum Beginn des Spitzensteuersatzes (eigene Rechnung nach § 32a EStG und § 4 SolZG, wie im Beitrag zur Steuerrücklage). Tilgung, Rücklage, Überentnahme und Zinsen in den Beispielen sind angenommene Werte. Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick und ist keine Steuerberatung; die Höhe Ihrer Steuerrücklage und die Behandlung einer Überentnahme klärt Ihre Steuerberatung im Einzelfall.

Fazit

Die tragfähige Privatentnahme ist der Rest einer Rechnung, die beim Jahresüberschuss beginnt: abzüglich Einkommensteuer, Vorsorge und Krankenversicherung, abzüglich der nicht durch Abschreibungen gedeckten Tilgung und des Puffers sowie gegebenenfalls einer Rücklage für den Mehrpreis von Ersatzinvestitionen, geteilt durch zwölf. Das Zi kommt für 2023 nach den ersten drei Abzügen auf 7.391 Euro im Monat beim Mittelwert und 6.351 Euro beim Median je Inhaber:in; nach einer angenommenen, nicht durch Abschreibungen gedeckten Tilgung und dem Puffer bleiben im Beispiel 5.391 und 4.351 Euro (eigene Rechnung). Diese Zahl gehört als feste Summe auf ein eigenes Privatkonto, einmal im Jahr neu gerechnet und jedes Quartal gegen Gewinn und freie Mittel gehalten. Wer so entnimmt, erkennt eine zu hohe Monatssumme am Quartalsvergleich und nicht erst am Kontokorrent.

Quellen

• Zentralinstitut für die kassenärztliche Versorgung, Zi-Praxis-Panel: Jahresbericht für die Berichtsjahre 2020 bis 2023 (2026, PDF), Tabellen 5 und 31, Ziffern 13 bis 16
• Bewertungsausschuss, Entscheidungserhebliche Gründe zum Beschluss der 455. Sitzung am 11. Dezember 2019 (PDF)
• Statistisches Bundesamt, Arztpraxen 2024: Einnahmen stiegen erstmals seit zwei Jahren wieder stärker als Aufwendungen (Pressemitteilung Nr. 262, 2026)
• Einkommensteuergesetz § 4: Gewinnbegriff, Entnahmen, Einnahmenüberschussrechnung und Überentnahmen
• Einkommensteuergesetz § 6: Bewertung, Absatz 1 Nummer 4 zu Entnahmen
• DATEV, Standardkontenrahmen SKR 03, gültig für 2026 (PDF), Seite 11 und Fußnote 22 auf Seite 37: Konten 1800 und 1801 Privatentnahmen allgemein
• DATEV, Standardkontenrahmen SKR 04, gültig für 2026 (PDF), Seite 7: Konten 2100 und 2101 Privatentnahmen allgemein
• Einkommensteuergesetz § 10: Sonderausgaben, darunter Beiträge zu Versorgungseinrichtungen und zur Kranken- und Pflegeversicherung
• Einkommensteuergesetz § 32a: Einkommensteuertarif
• Einkommensteuergesetz § 36: Entstehung und Tilgung der Einkommensteuer, Absatz 4 zur Abschlusszahlung
• Einkommensteuergesetz § 37: Einkommensteuer-Vorauszahlung
• Solidaritätszuschlaggesetz 1995 § 3: Bemessungsgrundlage und Freigrenze
• Solidaritätszuschlaggesetz 1995 § 4: Zuschlagsatz
• Einkommensteuergesetz § 11: Zufluss und Abfluss von Einnahmen und Ausgaben
• Einkommensteuergesetz § 12: nicht abziehbare Ausgaben, darunter Steuern vom Einkommen