Steuerrücklage in der Arztpraxis: 4 Schritte zum Puffer

Auf dem Praxiskonto liegen 60.000 Euro, das Quartal lief gut, und die Anschaffung, die seit Monaten wartet, wäre jetzt möglich. Die unangenehme Frage dazu lautet: Wie viel von diesen 60.000 Euro gehört eigentlich schon dem Finanzamt? Wer sie nicht beantworten kann, entnimmt oder investiert regelmäßig Geld, das später fehlt.

Dieser Beitrag zeigt, wie hoch die Steuerrücklage einer Praxis sein muss, warum die Vorauszahlung dem Gewinn strukturell hinterherläuft und in welchen vier Schritten die Rücklage entsteht. Damit schließt er an den Leitfaden Praxiscontrolling an.

Das Wichtigste in Kürze

• Die Vorauszahlung stammt aus der letzten Veranlagung, und die liegt meist zwei Jahre zurück.
• Deshalb ist der Gewinnzuwachs unversteuert auf dem Konto, nicht der ganze Gewinn.
• Maßgeblich ist die Grenzbelastung, nicht die Durchschnittsbelastung: ab 69.879 Euro zu versteuerndem Einkommen je nach Zone 42 bis 47,48 Prozent, ohne Kirchensteuer. Darunter liegt sie niedriger, weil der Tarif dort noch ansteigt.
• Die Grenzbelastung steigt nicht durchgehend: In der Milderungszone des Solidaritätszuschlags ist sie höher als in der Zone unmittelbar darüber.
• Zinsen sind das kleinere Problem, sie starten erst 15 Monate nach dem Jahresende und liegen bei 1,8 Prozent im Jahr.

Warum die Vorauszahlung der Arztpraxis dem Gewinn hinterherläuft

Die Vorauszahlung schreibt ein längst abgeschlossenes Jahr fort, sie ist kein Abschlag auf das laufende. Das Finanzamt setzt sie nach § 37 Absatz 3 Satz 2 des Einkommensteuergesetzes nach der Einkommensteuer fest, die sich bei der letzten Veranlagung ergeben hat. Fällig ist sie am 10. März, 10. Juni, 10. September und 10. Dezember.

Der zeitliche Abstand ist dabei größer, als die meisten annehmen. Wer heute Vorauszahlungen leistet, tut das in der Regel auf Basis eines Jahres, das zwei Jahre zurückliegt: Die Erklärung für ein Jahr wird im Folgejahr abgegeben und meist erst danach veranlagt. Solange der Gewinn gleich bleibt, ist das folgenlos. Sobald er steigt, entsteht eine Lücke, und sie entspricht genau dem Zuwachs seit dem veranlagten Jahr.

Wie groß dieser Effekt in einem Jahr mit deutlichem Ergebniszuwachs wird, zeigt die amtliche Statistik. Der Reinertrag je Arztpraxis lag 2024 im Schnitt bei 338.000 Euro, ein Jahr zuvor bei 310.000 Euro, ein Plus von 9,0 Prozent (Statistisches Bundesamt, 2026). Ein Zuwachs dieser Größenordnung, hier 28.000 Euro, taucht in den laufenden Vorauszahlungen nicht auf. Er steht auf dem Konto und sieht aus wie Gewinn.

Diese 28.000 Euro sind der Abstand eines Jahres. Wer auf Basis einer zwei Jahre alten Veranlagung zahlt, hat den Zuwachs beider Jahre offen, und die Beträge addieren sich. Der Bezugspunkt ist deshalb nie das Vorjahr, sondern immer das Jahr, das dem letzten Steuerbescheid zugrunde liegt.

Drei Einschränkungen gehören zu dieser Zahl. Erstens ist es ein Mittelwert: Der Median lag 2024 bei rund 232.000 Euro und damit gut 100.000 Euro niedriger (Statistisches Bundesamt, 2026). Zweitens wird der Reinertrag je Praxis erhoben, und in einer Berufsausübungsgemeinschaft verteilt er sich nach dem Gewinnverteilungsschlüssel auf mehrere Inhaber:innen, die jeweils eigene Steuersätze haben. Drittens ist der Reinertrag nicht das zu versteuernde Einkommen.

Dieser dritte Punkt entscheidet über den Satz, und er wird regelmäßig übersprungen. Zwischen dem Praxisgewinn und dem zu versteuernden Einkommen liegen die Beiträge zur Ärzteversorgung und zur Kranken- und Pflegeversicherung, weitere Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen. Der Abstand ist groß genug, um eine Tarifzone zu überspringen: Ein Gewinn oberhalb der 116.605-Euro-Grenze kann als zu versteuerndes Einkommen durchaus noch in der Milderungszone landen, wo nicht 44,31, sondern 47,00 Prozent gelten. Belegen lässt sich die eigene Zone allein über das zu versteuernde Einkommen im letzten Steuerbescheid, nicht über den Gewinn. Der Zuwachs selbst wird dann am oberen Ende dieses Einkommens versteuert, und dort gilt die Grenzbelastung.

Warum der Durchschnittssatz zu niedrig ansetzt

Den Ausgangspunkt liefert der Grenzsteuersatz, also der Satz auf den zuletzt verdienten Euro. Der Tarif für den Veranlagungszeitraum 2026 steigt nach § 32a des Einkommensteuergesetzes in Stufen: Bis zum Grundfreibetrag von 12.348 Euro bleibt das Einkommen steuerfrei (Bundesministerium der Finanzen, 2026), ab 69.879 Euro greifen 42 Prozent, ab 277.826 Euro sind es 45 Prozent. Jeder Satz gilt allein für den Teil des Einkommens, der in seiner Zone liegt, weshalb der Durchschnittssteuersatz über das ganze Einkommen deutlich darunter bleibt:

Zu versteuerndes Einkommen	Einkommensteuer	Durchschnittssteuersatz
80.000 €	22.464 €	28,1 %
120.000 €	39.264 €	32,7 %
150.000 €	51.864 €	34,6 %
200.000 €	72.864 €	36,4 %
250.000 €	93.864 €	37,5 %

Einzelveranlagung nach dem Grundtarif, Veranlagungszeitraum 2026, eigene Berechnung nach § 32a des Einkommensteuergesetzes. Bei Zusammenveranlagung verdoppeln sich die Zonengrenzen, die 42-Prozent-Zone beginnt dann erst bei 139.758 Euro zu versteuerndem Einkommen. Wer zusammen veranlagt wird, liegt also oft eine Zone niedriger, als der Praxisgewinn vermuten lässt.

Wie hoch die Steuerrücklage sein muss: vier Bänder

Vom Gewinnzuwachs gehören 42,00 bis 47,48 Prozent auf das Rücklagenkonto, und welcher der vier Sätze gilt, hängt allein an der Tarifzone des zu versteuernden Einkommens.

Eine Eigenheit gehört dazu, weil sie den größten Fehler auslöst: In der Milderungszone des Solidaritätszuschlags liegt die Grenzbelastung bei 47,00 Prozent und damit über den 44,31 Prozent der Zone darüber. Sie steigt also nicht durchgehend mit dem Einkommen, sondern fällt beim Übergang um 2,69 Prozentpunkte. Wer seinen Satz grob aus der Höhe des Einkommens ableitet, greift dort daneben.

Der Grund liegt im Zuschlag selbst. Er beträgt 5,5 Prozent der Einkommensteuer (§ 4 Satz 1 Solidaritätszuschlaggesetz), wird aber nicht sofort in voller Höhe erhoben. Unter einer Freigrenze von 20.350 Euro entfällt er ganz (§ 3 Absatz 3 Solidaritätszuschlaggesetz, Veranlagungszeitraum 2026). Diese Freigrenze bemisst sich nicht am Einkommen, sondern an der festgesetzten Einkommensteuer: 20.350 Euro Steuer entsprechen 74.965 Euro zu versteuerndem Einkommen. Oberhalb davon ist der Zuschlag auf 11,9 Prozent des Betrags begrenzt, der die Freigrenze übersteigt (§ 4 Satz 2 Solidaritätszuschlaggesetz). In dieser Spanne trägt jeder zusätzliche Euro Einkommensteuer also 11,9 Prozent Zuschlag statt 5,5 Prozent, und erst wenn die 5,5 Prozent darunter liegen, greift der volle Satz. Daraus ergeben sich vier Bänder:

Zone	Zu versteuerndes Einkommen	Grenzbelastung	Mit Kirchensteuer
Ohne Zuschlag	69.879 bis 74.965 €	42,00 %	44,11 %
Milderungszone	74.966 bis 116.604 €	47,00 %	48,93 %
Voller Zuschlagssatz	116.605 bis 277.825 €	44,31 %	46,34 %
Spitzensteuersatz	Ab 277.826 €	47,48 %	49,52 %

Einzelveranlagung, Veranlagungszeitraum 2026, eigene Berechnung nach § 32a des Einkommensteuergesetzes sowie § 3 und § 4 des Solidaritätszuschlaggesetzes. Die Kirchensteuerspalte rechnet mit 9 Prozent und berücksichtigt vereinfachend, dass die gezahlte Kirchensteuer als Sonderausgabe das zu versteuernde Einkommen mindert; tatsächlich wirkt dieser Abzug erst im Jahr der Zahlung. Bei Zusammenveranlagung verdoppeln sich die Tarifzonen und die Soli-Freigrenze: Der volle Zuschlagssatz beginnt dann bei 233.208 Euro, der Spitzensteuersatz bei 555.652 Euro.

Unterhalb von 69.879 Euro gilt keiner dieser vier Werte. In der Progressionszone wächst die Grenzbelastung vom Eingangssatz von 14,00 Prozent bis auf die 42,00 Prozent zu, liegt also darunter. Das betrifft etwa reduzierte Tätigkeit oder einen kleinen Anteil an einer Berufsausübungsgemeinschaft.

Wer kirchensteuerpflichtig ist, rechnet höher. Die Kirchensteuer wird als Zuschlag zur Einkommensteuer erhoben und beträgt je nach Bundesland 8 oder 9 Prozent (Bundesministerium der Finanzen, 2025). Gezahlte Kirchensteuer mindert als Sonderausgabe wiederum das zu versteuernde Einkommen (§ 10 Absatz 1 Nummer 4 Einkommensteuergesetz), was den Effekt dämpft. Die vierte Spalte der Tabelle oben weist die Grenzbelastung mit 9 Prozent Kirchensteuer für alle vier Bänder aus; bei 8 Prozent liegt sie geringfügig darunter.

Für eine Einzelpraxis mit einer Inhaberin, deren zu versteuerndes Einkommen bei 150.000 Euro liegt, heißt das am Beispiel der 28.000 Euro von oben: 28.000 Euro mal 44,31 Prozent ergibt 12.407 Euro Rücklage. Die Durchschnittsbelastung liegt bei diesem Einkommen samt Solidaritätszuschlag dagegen bei 36,5 Prozent; in der Tabelle weiter oben stehen 34,6 Prozent, dort ohne Zuschlag. Wer mit diesen 36,5 Prozent rechnet, käme auf 10.220 Euro und läge um fast 2.200 Euro zu niedrig.

Das ist der Betrag für ein Wachstumsjahr. Liegt der Gewinn zwei Jahre über dem veranlagten Stand, gilt derselbe Satz auf die Summe beider Zuwächse, und die Rücklage steigt entsprechend. Eine neue Annahme braucht es dafür nicht, nur den richtigen Bezugspunkt.

Bezugsgröße ist dabei nicht der ganze Gewinn, sondern der Teil, den die Vorauszahlung nicht abdeckt. Sind die Vorauszahlungen an der letzten Veranlagung ausgerichtet, ist das der Zuwachs seit jenem Jahr. Wurde eine Herabsetzung beantragt, ist es mehr. Sinkt der Gewinn dagegen, ist die Herabsetzung genau der richtige Weg; zum Problem wird sie nur bei stabilem oder wachsendem Gewinn. Herabsetzung und Rücklagenlücke werden in der Praxissteuerung regelmäßig verwechselt.

Damit lässt sich die Frage vom Anfang beantworten. Von den 60.000 Euro auf dem Praxiskonto gehören dem Finanzamt nicht 60.000, aber auch nicht null: Es ist der Teil, der auf den unversteuerten Zuwachs entfällt. Liegt der Gewinn 28.000 Euro über dem veranlagten Jahr, sind bei 150.000 Euro zu versteuerndem Einkommen 12.407 Euro davon eine Steuerschuld, die nur noch nicht angefordert wurde. Die restlichen rund 47.600 Euro sind deshalb nicht frei verfügbar, sie sind lediglich schon versteuert; Personalkosten, Miete und Leasingraten der nächsten Wochen laufen daraus weiter.

Welche Steuern eine Arztpraxis überhaupt zahlt

Nicht jede Steuerart betrifft eine Praxis, und diese Unterscheidung erspart unnötige Rücklagen:

Steuerart	Betrifft die freiberufliche Praxis	Wann das Geld abfließt
Einkommensteuer	Ja, auf den Praxisgewinn	Vier Vorauszahlungen, dann Abschlusszahlung
Solidaritätszuschlag	Ja, oberhalb der Freigrenze	Mit der Einkommensteuer
Kirchensteuer	Ja, bei Kirchenmitgliedschaft	Mit der Einkommensteuer
Lohnsteuer	Ja, für die Angestellten, aber durchlaufend	Bis zum 10. nach dem Anmeldungszeitraum
Gewerbesteuer	Nein, außer bei Abfärbung in der Gemeinschaft	Vierteljährlich, sonst entfällt sie
Körperschaftsteuer	Nein, nur im MVZ als GmbH	Vierteljährlich, dann Abschlusszahlung
Umsatzsteuer	Nur außerhalb der Heilbehandlung	Monatlich oder quartalsweise

Die Lohnsteuer braucht keine eigene Rücklage, weil sie vom Bruttolohn einbehalten und weitergeleitet wird. Sie gehört trotzdem in die Liquiditätsplanung, und der Turnus hängt an der Größe: Monatlich wird angemeldet, wenn die Lohnsteuer des Vorjahres über 5.000 Euro lag, vierteljährlich zwischen 1.080 und 5.000 Euro, jährlich darunter (§ 41a Absatz 2 des Einkommensteuergesetzes). Für eine Praxis mit mehreren Angestellten ist sie damit der größte regelmäßige Steuerabfluss im Monat, für eine Praxis mit einer Teilzeitkraft dagegen ein Quartals- oder Jahrestermin.

Gewerbesteuer: nur bei Abfärbung

Gewerbesteuer trifft eine Praxis in genau zwei Fällen: bei Abfärbung in einer Berufsausübungsgemeinschaft und im MVZ als GmbH. Der Regelfall ist die Befreiung, denn § 18 des Einkommensteuergesetzes nennt die selbständige Berufstätigkeit der Ärzte ausdrücklich als freiberufliche Tätigkeit, damit fehlt der Gewerbebetrieb als Anknüpfungspunkt des § 2 des Gewerbesteuergesetzes.

In einer Berufsausübungsgemeinschaft gilt die Befreiung mit einem Vorbehalt: Übt die Gesellschaft auch eine gewerbliche Tätigkeit aus, gilt sie nach § 15 Absatz 3 Nummer 1 des Einkommensteuergesetzes in vollem Umfang als Gewerbebetrieb, und zwar unabhängig davon, ob daraus ein Gewinn oder ein Verlust entsteht. Die Rechtsprechung hat dazu eine Bagatellgrenze entwickelt, die im Gesetz selbst nicht steht: Die Abfärbung bleibt aus, solange die gewerblichen Nettoumsätze 3 Prozent der Gesamtnettoumsätze und zugleich 24.500 Euro im Jahr nicht übersteigen (Bundesfinanzhof, Urteil vom 27. August 2014, VIII R 6/12). Beide Grenzen müssen eingehalten sein, eine allein genügt nicht.

Für die Rücklage ist die Abfärbung weniger dramatisch, als sie klingt, und das aus zwei Gründen. Erstens bleiben nach § 11 Absatz 1 Satz 3 Nummer 1 des Gewerbesteuergesetzes 24.500 Euro Gewerbeertrag bei Personengesellschaften frei, und an diesem Betrag ist die Bagatellgrenze bewusst ausgerichtet. Zweitens rechnet § 35 des Einkommensteuergesetzes das Vierfache des Gewerbesteuer-Messbetrags auf die Einkommensteuer an. Weil die Steuermesszahl 3,5 Prozent beträgt (§ 11 Absatz 2 Gewerbesteuergesetz), gleichen sich Belastung und Anrechnung bei einem Hebesatz von 400 Prozent rechnerisch aus: 3,5 mal 4,0 ergibt beidseits 14 Prozent. Erst oberhalb dieses Hebesatzes bleibt ein Rest, und die Anrechnung ist zusätzlich auf die tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer und den Ermäßigungshöchstbetrag begrenzt. Wer neben der Heilbehandlung gewerbliche Umsätze erzielt, klärt den eigenen Fall vorab mit der Steuerberatung.

MVZ als GmbH: andere Steuerarten, anderes Niveau

Ein MVZ in der Rechtsform einer GmbH fällt aus der Logik dieses Beitrags heraus, weil dort nicht die Einkommensteuer der Inhaber:innen greift. Die Gesellschaft zahlt 15 Prozent Körperschaftsteuer (§ 23 Absatz 1 Körperschaftsteuergesetz) plus 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag darauf, zusammen 15,825 Prozent, und dazu Gewerbesteuer nach Hebesatz, ohne Freibetrag und ohne Anrechnung nach § 35. Bei 400 Prozent Hebesatz liegt die Belastung des Gewinns damit bei knapp 30 Prozent. Dieser Satz ist planbar, weil er nicht am persönlichen Einkommen hängt.

Für die Rücklage heißt das eine andere Regel: Nicht der Zuwachs, sondern der laufende Gewinn ist die Bezugsgröße, und darauf gehören diese knapp 30 Prozent zurück, Monat für Monat. Die Zuwachslogik der Einzelpraxis greift hier nicht, wohl aber deren Ursache, denn auch die Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen leiten sich über § 31 des Körperschaftsteuergesetzes aus der letzten Veranlagung ab.

Auf die Ausschüttung an die Gesellschafter fällt danach Abgeltungsteuer von 25 Prozent plus Solidaritätszuschlag an, zusammen 26,375 Prozent, und das ist ein fester Satz, keine Progression. Zum Teileinkünfteverfahren mit dem persönlichen Satz kann nur optieren, wer mindestens 25 Prozent der Anteile hält oder mindestens 1 Prozent und zugleich beruflich für die Gesellschaft tätig ist (§ 32d Absatz 2 Nummer 3 Einkommensteuergesetz). Für Gesellschafter mit Kleinbeteiligung steht die Option also nicht offen.

Über beide Ebenen zusammen landet ein ausgeschütteter Gewinn bei rund 48 Prozent, also etwa auf dem Niveau der Grenzbelastung im Spitzensteuersatz einer Einzelpraxis. Bei der GmbH fallen Grenz- und Durchschnittsbelastung dabei zusammen, weil beide Sätze fest sind; die Durchschnittswerte aus der Tabelle weiter oben sind deshalb nicht der richtige Vergleichsmaßstab.

Umsatzsteuer: nur außerhalb der Heilbehandlung

Heilbehandlungen im Bereich der Humanmedizin sind nach § 4 Nummer 14 Buchstabe a des Umsatzsteuergesetzes steuerfrei. Die Befreiung hängt an der Heilbehandlung, nicht am Berufsstand, und Leistungen daneben können steuerpflichtig sein.

Entscheidend für die Kleinunternehmerregelung ist der Gesamtumsatz nach § 19 Absatz 2 des Umsatzsteuergesetzes, und steuerfreie Heilbehandlungen zählen dort nicht mit. Es geht also nicht um den Praxisumsatz, sondern allein um die Leistungen außerhalb der Heilbehandlung: Bleiben die bei höchstens 25.000 Euro im Vorjahr und höchstens 100.000 Euro im laufenden Jahr, greift die Befreiung nach § 19 des Umsatzsteuergesetzes weiter. Wie viel davon zusammenkommt, überschlägt der IGeL-Umsatz-Rechner. Werden die 100.000 Euro im laufenden Jahr überschritten, endet die Befreiung nicht erst im Folgemonat oder Folgejahr: Bereits der Umsatz, mit dem die Grenze gerissen wird, ist steuerpflichtig (§ 19 Absatz 1 Umsatzsteuergesetz). Wer diese eine Rechnung ohne Umsatzsteuer schreibt, trägt sie am Ende selbst. Ab dann ist eingenommene Umsatzsteuer strikt getrennt zurückzulegen, denn dieses Geld war nie Praxisertrag.

Vier Schritte zum Puffer

1. Den Zuwachs monatlich bestimmen. Nötig ist eine Zahl: der aufgelaufene Gewinn dieses Jahres im Vergleich zum Stand des veranlagten Jahres. In einer Berufsausübungsgemeinschaft zählt vorab nur der eigene Anteil nach dem Gewinnverteilungsschlüssel, sonst fällt die Rücklage um den Faktor der Inhaberzahl zu hoch aus. Die Grundlage liefert die kumulierte Spalte der BWA für Arztpraxen, mit zwei Vorbehalten: Sie kommt verzögert und ohne Abgrenzung, und sie ist nicht der steuerliche Gewinn. Privatanteile für Kfz und Telefon, ein Investitionsabzugsbetrag nach § 7g des Einkommensteuergesetzes und Wahlrechte bei der Abschreibung verschieben ihn teils deutlich.
2. Die eigene Grenzbelastung ansetzen. Der letzte Steuerbescheid zeigt, in welcher Zone Ihr zu versteuerndes Einkommen liegt, und die Tabelle oben nennt den zugehörigen Satz. Reicht der Zuwachs über eine Zonengrenze hinaus, wird er geteilt, und das ist der Normalfall, weil die Milderungszone nur 41.639 Euro breit ist. Beispiel: Bei 100.000 Euro zu versteuerndem Einkommen und 28.000 Euro Zuwachs liegen die ersten 16.604 Euro noch in der Milderungszone (47,00 Prozent, also 7.804 Euro), die restlichen 11.396 Euro darüber (44,31 Prozent, also 5.050 Euro). Zusammen rund 12.850 Euro statt 13.160 Euro bei pauschal 47 Prozent. Vom Ergebnis wird die bereits gebildete Rücklage abgezogen, überwiesen wird nur die Differenz, sonst legen Sie jeden Monat erneut für denselben Zuwachs zurück.
3. Den Betrag sofort vom Praxiskonto wegbuchen. Ein separates Tagesgeldkonto genügt, entscheidend ist die Trennung. Solange das Geld auf dem Praxiskonto liegt, wird es mitgezählt, wenn über Entnahmen oder eine Investition entschieden wird. Die Zinsen darauf sind selbst steuerpflichtig, das ändert an der Rechnung aber nichts Wesentliches.
4. Die Vorauszahlung selbst erhöhen lassen, bevor der Bescheid kommt. Nach einem Bescheid passt das Finanzamt ohnehin an. Der Hebel liegt darin, bei wachsendem Gewinn vorher aktiv zu werden: Eine höhere Vorauszahlung ist unbequem, aber sie verteilt die Last auf vier Termine statt auf einen.

Beim ersten Schritt stellt sich eine praktische Frage: Woher kommt der Vergleichsstand für ein Jahr, das zwei Jahre zurückliegt? Zwei Wege führen dorthin. Entweder die BWA jenes Jahres, die die Steuerberatung archiviert hat, oder als Näherung der Jahresgewinn aus dem Bescheid, geteilt durch zwölf und mit der Zahl der abgelaufenen Monate multipliziert. Bei stark schwankendem Honorarverlauf verzerrt der Zwölftel-Ansatz, für den Rücklagenzweck genügt er meist.

Zum vierten Schritt gehört ein Detail, das den umgekehrten Fall entschärft. Passt das Finanzamt nachträglich an, erhöht es nach § 37 Absatz 4 des Einkommensteuergesetzes die letzte Vorauszahlung des Jahres, und der Mehrbetrag ist innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe fällig. Das geschieht allerdings nur, wenn der Erhöhungsbetrag mindestens 5.000 Euro erreicht (§ 37 Absatz 5). Kleinere Beträge bleiben der Abschlusszahlung überlassen.

Warum die erste Praxisphase die gefährlichste ist

Im ersten Jahr nach der Niederlassung fehlt die Veranlagung, aus der Vorauszahlungen abgeleitet würden. Häufig setzt das Finanzamt sie dann anhand der Angaben im Fragebogen zur steuerlichen Erfassung fest, also anhand einer Schätzung, die den tatsächlichen Gewinn selten trifft. Auf dem Konto landet der Gewinn deshalb ganz oder überwiegend brutto. Genau daraus entsteht die Nachzahlung, die viele Gründer:innen als Schock erleben, und der Grund liegt nicht in der Höhe der Steuer, sondern darin, dass sich die Zahlungen häufen.

Denn mit dem ersten Steuerbescheid kommen drei Zahlungen dicht hintereinander:

1. Die Abschlusszahlung für das erste Praxisjahr, fällig einen Monat nach Bekanntgabe.
2. Die neu festgesetzten Vorauszahlungen für das laufende Jahr, abgeleitet aus genau diesem Bescheid.
3. Möglicherweise eine nachträgliche Erhöhung für Zeiträume, die bereits laufen.

Alle drei speisen sich aus demselben Konto, und alle drei betreffen Gewinn, der längst entnommen sein kann. Praktische Folge für die ersten Jahre: nicht nur den Zuwachs zurücklegen, sondern die volle erwartete Steuer, und zwar ab dem ersten Quartal.

Was die Nachzahlung an Zinsen kostet

Weniger, als die meisten befürchten. Der Zinslauf beginnt nach § 233a der Abgabenordnung erst 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist. Für das Jahr 2026 heißt das: Zinsen laufen ab dem 1. April 2028. Der Satz liegt für diese Zinsen bei 0,15 Prozent je Monat, also 1,8 Prozent im Jahr (§ 238 Absatz 1a Abgabenordnung). Er ist nach § 238 Absatz 1c regelmäßig zu überprüfen, kann sich also ändern.

Ein Bescheid, der im September 2028 zugeht, hat damit fünf vollendete Zinsmonate hinter sich, also 0,75 Prozent. Auf die 12.407 Euro aus dem Beispiel oben sind das 93 Euro. Erstattungen werden nach derselben Vorschrift verzinst, das läuft also in beide Richtungen.

Die Botschaft daraus ist nicht Gelassenheit, sondern eine Verschiebung des Blicks: Das Risiko einer Nachzahlung liegt im Zeitpunkt, nicht im Zins. Ein fünfstelliger Betrag, der unerwartet innerhalb eines Monats fällig wird, trifft die Liquidität in der Arztpraxis deutlich härter als 1,8 Prozent im Jahr.

Häufige Fehler

In den Praxen, mit denen wir arbeiten, führen beim Thema Rücklagen immer dieselben Muster zur unerwarteten Nachzahlung:

• Den Kontostand für verfügbares Geld nehmen. Ein Teil davon ist eine Steuerschuld, die nur noch nicht angefordert wurde.
• Mit der Durchschnittsbelastung rechnen. Der Zuwachs wird am oberen Rand des Einkommens versteuert.
• Den Praxisgewinn für das zu versteuernde Einkommen nehmen. Zwischen beiden liegen Vorsorgeaufwendungen und weitere Abzüge, und der Abstand reicht oft für eine ganze Tarifzone.
• Mit 44,31 Prozent rechnen, obwohl das Einkommen noch in der Milderungszone liegt. Dort sind es 47,00 Prozent.
• Den ganzen Zuwachs mit einem einzigen Satz belegen. Reicht er über eine Zonengrenze, gehört er geteilt.
• Die Vorauszahlung bei gleichbleibendem Gewinn herabsetzen lassen, um Luft zu schaffen. Das verschiebt die Zahlung und vergrößert die Rücklagenlücke.
• Die Rücklage auf dem Praxiskonto lassen. Was sichtbar ist, wird verplant.
• Eingenommene Umsatzsteuer als Ertrag behandeln. Sie ist von Anfang an durchlaufendes Geld.
• In der Gründungsphase nur den Zuwachs zurücklegen. Ohne belastbare Vorauszahlungen ist die gesamte Steuer offen.

Von der Rücklage zur laufenden Steuerung

Eine Steuerrücklage ist ein Rechenschritt auf einer einzigen Größe: dem aufgelaufenen Gewinn im Vergleich zum veranlagten Jahr. Der Aufwand liegt nicht im Rechnen, sondern darin, diese Größe überhaupt aktuell zu haben. Die BWA kommt mit Wochen Verzug, der Kontostand sagt nichts über das Ergebnis, und zwischen beiden liegen die Honorardaten aus dem Praxisverwaltungssystem.

Welche Größen dafür laufend zu beobachten sind, führt der Beitrag über die wichtigsten Praxiskennzahlen samt Formel und Herkunft der Daten auf. Das Zusammenführen der drei Datenquellen übernimmt der Finanzmanager von MediPulse, der Ergebnis und Liquidität laufend zeigt statt monatsverzögert.

Fazit

Die Steuerrücklage einer Praxis hängt an zwei Zahlen: dem Gewinnzuwachs seit dem veranlagten Jahr und der eigenen Grenzbelastung. Weil die Vorauszahlung aus einer Veranlagung stammt, die meist zwei Jahre zurückliegt, ist genau dieser Zuwachs der unversteuerte Teil auf dem Konto. Davon gehören ab 69.879 Euro zu versteuerndem Einkommen zwischen 42 und 47,48 Prozent auf ein getrenntes Konto, in der Milderungszone des Solidaritätszuschlags sogar mehr als in der Zone unmittelbar darüber, mit Kirchensteuer entsprechend mehr. In den ersten Praxisjahren ist es die gesamte erwartete Steuer. Monatlich erledigt, wird der Steuerbescheid zur Bestätigung.

Rechtsstand dieses Beitrags: 1. Januar 2026. Tarifwerte, Freigrenzen und Zonengrenzen gelten für den Veranlagungszeitraum 2026 und ändern sich regelmäßig zum Jahreswechsel. Die Angaben in diesem Beitrag sind allgemeine Information und ersetzen keine Steuer- oder Rechtsberatung. Welcher Satz für Ihr Einkommen gilt und welche Rücklage daraus folgt, klärt Ihre Steuerberatung im Einzelfall.

Quellen

• Statistisches Bundesamt, Arztpraxen 2024: Einnahmen stiegen erstmals seit zwei Jahren wieder stärker als Aufwendungen (Pressemitteilung Nr. 262, 2026)
• Bundesministerium der Finanzen, Die wichtigsten steuerlichen Änderungen 2026
• Einkommensteuergesetz § 32a: Einkommensteuertarif
• Einkommensteuergesetz § 37: Einkommensteuer-Vorauszahlung
• Einkommensteuergesetz § 18: Einkünfte aus selbständiger Arbeit
• Einkommensteuergesetz § 15: Einkünfte aus Gewerbebetrieb, Absatz 3 zur Abfärbung
• Einkommensteuergesetz § 35: Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb
• Einkommensteuergesetz § 7g: Investitionsabzugsbeträge
• Einkommensteuergesetz § 41a: Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer
• Gewerbesteuergesetz § 2: Steuergegenstand
• Gewerbesteuergesetz § 11: Steuermesszahl und Freibetrag
• Körperschaftsteuergesetz § 23: Steuersatz
• Körperschaftsteuergesetz § 31: Entstehung und Veranlagung, Vorauszahlungen
• Einkommensteuergesetz § 32d: Gesonderter Tarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen
• Bundesfinanzhof, Urteil vom 27. August 2014, VIII R 6/12: Bagatellgrenze für die Nichtanwendung der Abfärberegelung (gleichlautend VIII R 16/11 und VIII R 41/11)
• Einkommensteuergesetz § 10: Sonderausgaben, Absatz 1 Nummer 4 zur Kirchensteuer
• Bundesministerium der Finanzen, Steuern von A–Z (Ausgabe 2025), Kirchensteuer, Seite 81
• Solidaritätszuschlaggesetz 1995 § 3: Bemessungsgrundlage und Freigrenze
• Solidaritätszuschlaggesetz 1995 § 4: Zuschlagsatz
• Umsatzsteuergesetz § 4: Steuerbefreiungen, Nummer 14 Heilbehandlungen
• Umsatzsteuergesetz § 19: Besteuerung der Kleinunternehmer
• Abgabenordnung § 233a: Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen
• Abgabenordnung § 238: Höhe und Berechnung der Zinsen
• Abgabenordnung § 222: Stundung
• Abgabenordnung § 234: Stundungszinsen